Tax aspects of investing in Ukraine
The article was published on – Ligazakon.ua
(This content is only available in original language)
Как определено ст. 116 Хозяйственного кодекса Украины, предприятием с иностранными инвестициями является предприятие, в уставном капитале которого не менее десяти процентов составляет иностранная инвестиция. Определено, что предприятие получает статус предприятия с иностранными инвестициями со дня зачисления иностранной инвестиции на его баланс. В соответствии с ч. 2 ст. 394 Хозяйственного кодекса Украины отношения относительно налогообложения иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями регулируются налоговым законодательством Украины. Одновременно статьей 20 Закона Украины “О режиме иностранного инвестирования” определено, что предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налоги в соответствии с законодательством Украины. Налоговое законодательство Украины не устанавливает специальных льгот относительно режима налогообложения предприятий с иностранными инвестициями. Однако для таких предприятий есть определенные особенности налогообложения, о чем мы поговорим в данной статье.
Налогообложение имущественных взносов иностранных инвесторов в уставный капитал украинского общества
При ввозе в Украину оборудования, прочих основных средств (кроме товаров для реализации или использования с целью, непосредственно не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности) в качестве взноса в уставный капитал украинского общества уплачиваются следующие платежи: НДС по ставке 20 % и акцизный налог (при ввозе транспортных средств). При этом на сумму НДС, уплаченную предприятием с иностранными инвестициями при проведении таможенных процедур, может быть сформирован налоговый кредит.
Согласно ст. 18 Закона Украины “О режиме иностранного инвестирования” вопрос обложения пошлиной имущества, ввозимого в Украину в качестве взноса иностранного инвестора в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, регламентируются Таможенным кодексом Украины.
Так, в ч. 2 ст. 287 Таможенного кодекса Украины установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию Украины на срок не менее трех лет иностранными инвесторами в соответствии с Законом Украины “О режиме иностранного инвестирования” с целью инвестирования на основании зарегистрированных договоров (контрактов) или в качестве взноса иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от уплаты ввозной пошлины. При отчуждении таких товаров раньше трех лет со времени зачисления их на баланс ввозная пошлина уплачивается на общих основаниях.
Как указано Информационно-справочным департаментом ГФС в разъяснении, размещенном в категории 210.05 в Общедоступном информационно-справочном ресурсе, при таможенном оформлении имущества, ввезенного в качестве взноса иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, с целью освобождения от уплаты ввозной пошлины подаются следующие документы:
- документы, подтверждающие стоимость иностранных инвестиций;
- устав предприятия с иностранной инвестицией.
Налогообложение взносов иностранных инвесторов в виде имущественных прав в уставный капитал украинского общества
Операция по внесению иностранным инвестором имущественных прав в уставный капитал украинского общества может рассматриваться как объект налогообложения НДС с учетом следующего.
В соответствии с подпунктом 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины поставка услуг – какая-либо операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы или предоставлению прочих имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенной деятельности. Таким образом, операция по внесению имущественных прав в уставный капитал украинского общества является поставкой услуг для целей НДС.
Согласно подпункту “б” пункта 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса Украины. Так, местом поставки услуг в виде предоставления имущественных прав интеллектуальной собственности является место регистрации получателя услуг. То есть внесение иностранным инвестором имущественных прав интеллектуальной собственности в уставный капитал украинского общества является объектом обложения НДС.
В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины база налогообложения
операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме некоторых налогов).
При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Что касается вопроса возникновения налоговых обязательств по НДС при передаче имущественных прав интеллектуальной собственности в уставный капитал украинского общества, существует определенная неурегулированность, поскольку налоговое законодательство не устанавливает четко, когда возникает обязательство – в момент передачи прав интеллектуальной собственности по акту приема-передачи, в момент регистрации новой редакции Устава или на дату регистрации прав интеллектуальной собственности за украинским обществом.
При этом налогоплательщик, принимающий имущественные права, в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Украины должен начислить НДС и составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный срок.
Налоговые аспекты инвестирования в Украину
Автор – Виктория Фоменко, советник налоговой практики INTEGRITES
Link to the resource where the publication is located
Zurück