Закон про BEPS* суттєво змінив правила трансфертного ціноутворення (ТЦУ). Більшість нововведень вступили в силу вже 23 травня 2020 року (крім вимог щодо нових видів звітності / документації).
Про які головні новели потрібно знати?
Оновлені правила визначення контрольованих операцій («КО»)
Змінено критерії пов’язаності:
- Поріг для визнання осіб пов’язаними підвищено з 20% до 25%;
- У разі участі у спільній діяльності (утворення без статусу юридичної особи) із вкладом на 25% і більше, пов’язана особа такого учасника вважається пов’язаною особою такого утворення без статусу юридичної особи (якщо між ними здійснюються операції)
- При визначенні належної фізичній особі частки в юридичній особі враховується опосередковане володіння через корпоративні права
- Факт пов’язаності може бути доведений контролюючим органом в суді на основі ознак контролю
Розширено перелік господарських операцій для цілей ТЦУ:
- КО вважаються операції, у результаті яких обсяг доходу / фінансовий результат платника податку зменшується шляхом передачі функцій (з активами (без них), вигодами, ризиками, можливостями), якщо у відносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалась би без компенсації
- Передбачено методику для визначення відповідності умов КО з передачі функцій принципу «витягнутої руки», якщо неможливо застосувати жоден із традиційних методів ТЦУ
Звітність та документація
Запроваджено трирівневу структуру ТЦУ документації, а також додаткову звітність для компаній міжнародних груп («МГК»):
Окрім локальної документації, яку готують у тому числі і компанії, що не входять до МГК, компанії-члени МГК зобов’язані надати контролюючому органу:
- Глобальну документацію з ТЦУ (майстер-файл) – на його вимогу, якщо дохід МГК становить 50 і більше млн. євро (вперше – за фінансовий рік, що закінчується у 2021 році)
- Звіт у розрізі країн МГК – на його вимогу, якщо дохід МГК перевищує 750 млн. євро, і виконується передбачений Податковим кодексом України («ПК України») критерій для подання звітності в Україні (вперше – за фінансовий рік, що закінчується у 2021 році, але не раніше року укладення багатосторонньої угоди про обмін звітами)
- повідомлення про участь у МГК (вперше – у 2021 році за 2020 рік)
До документації з ТЦУ тепер, серед іншого, входить:
- Інформація про кінцевих бенефіціарних власників (контролерів)
- Опис КО із зазначенням ланцюга постачання (створення вартості) товарів (робіт, послуг) у КО
- Обґрунтування економічної доцільності (вигоди) і наявності ділової мети при придбанні робіт (послуг), нематеріальних активів, інших предметів (крім товарів)
- Якщо платник входить до МГК – окремі документи по внутрішньогруповим угодам, пов’язаним з КО
- Контракти з додатками, на підставі яких здійснювалися КО
- Копія аудиторського висновку щодо фінансової звітності (якщо є обов’язковим)
Визначення ціни, коригування та інші новели
Щодо визначення ціни КО:
- Передбачено критерії аналізу ризиків, які беруть на себе сторони КО, під час визначення зіставності комерційних / фінансових умов операції з умовами неконтрольованих операцій
- Встановлюються особливості визначення ціни в КО з сировинними товарами (необхідність повідомлення про укладення договорів, використання котирувальних цін під час застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни тощо)
Щодо проведення коригувань:
- Передбачене самостійне коригування ціни КО, якщо умови КО не відповідають розумній економічній причині (діловій меті)
- Уточнено механізм проведення пропорційного коригування (коригування податкових зобов’язань платника за результатами коригування податкових зобов’язань іншої сторони КО за принципом «витягнутої руки»)
Контрольовані іноземні компанії («КІК») та ТЦУ:
- Доходи і витрати КІК по операціям із пов’язаними нерезидентами, а також нерезидентами зі списків «офшорних» територій і організаційно-правових форм мають визначатися з дотриманням принципу «витягнутої руки»
- Контролюючий орган може зобов’язати контролюючу особу КІК надати документацію з ТЦУ (разом з первинними документами) по операціям КІК і зазначених нерезидентів (якщо виконуються вартісні критерії). Наслідок ненадання – збільшення прибутку КІК до оподаткування на 30% вартості доходів/витрат, щодо яких не подані документи, і штраф
Інші важливі зміни передбачають, серед іншого, наступне:
- Окремі виплати на користь нерезидентів у КО понад суму, розраховану за принципом «витягнутої руки», можуть визнаватись дивідендами, що підлягають оподаткуванню за ставкою 15% (якщо інше не передбачено міжнародним договором)
- Податкова перевірка щодо дотримання принципу «витягнутої руки» може бути проведена також у разі подання платником податків заяви про намір провести пропорційне коригування (перевірятиметься дотримання принципу «витягнутої руки» для з’ясування підстав для такого коригування)
Санкції
За порушення правил ТЦУ запроваджено (оновлено) штрафні санкції:
Неподання повідомлення про участь у МГК >>> 50 розмірів прожиткових мінімумів для працездатних осіб («ПМ») (станом на 2020 – 105 100 грн.)
Неподання глобальної документації з ТЦУ (майстер-файлу) >>> 300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн.)
Неподання звіту у розрізі країн МГК >>> 1000 розмірів ПМ (станом на 2020 – 2 102 000 грн.)