Закон про BEPS: що змінилося в правилах трансфертного ціноутворенняПублікації

26.08.2021

Закон про BEPS* суттєво змінив правила трансфертного ціноутворення (ТЦУ). Більшість нововведень вступили в силу вже 23 травня 2020 року (крім вимог щодо нових видів звітності / документації).

Про які головні новели потрібно знати?

Оновлені правила визначення контрольованих операцій («КО»)

Змінено критерії пов’язаності:

Поріг для визнання осіб пов’язаними підвищено з 20% до 25%;
У разі участі у спільній діяльності (утворення без статусу юридичної особи) із вкладом на 25% і більше, пов’язана особа такого учасника вважається пов’язаною особою такого утворення без статусу юридичної особи (якщо між ними здійснюються операції)
При визначенні належної фізичній особі частки в юридичній особі враховується опосередковане володіння через корпоративні права
Факт пов’язаності може бути доведений контролюючим органом в суді на основі ознак контролю

Розширено перелік господарських операцій для цілей ТЦУ:

КО вважаються операції, у результаті яких обсяг доходу / фінансовий результат платника податку зменшується шляхом передачі функцій (з активами (без них), вигодами, ризиками, можливостями), якщо у відносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалась би без компенсації
Передбачено методику для визначення відповідності умов КО з передачі функцій принципу «витягнутої руки», якщо неможливо застосувати жоден із традиційних методів ТЦУ

Звітність та документація

Запроваджено трирівневу структуру ТЦУ документації, а також додаткову звітність для компаній міжнародних груп («МГК»):

Окрім локальної документації, яку готують у тому числі і компанії, що не входять до МГК, компанії-члени МГК зобов’язані надати контролюючому органу:

Глобальну документацію з ТЦУ (майстер-файл) – на його вимогу, якщо дохід МГК становить 50 і більше млн. євро (вперше – за фінансовий рік, що закінчується у 2021 році)
Звіт у розрізі країн МГК – на його вимогу, якщо дохід МГК перевищує 750 млн. євро, і виконується передбачений Податковим кодексом України («ПК України») критерій для подання звітності в Україні (вперше – за фінансовий рік, що закінчується у 2021 році, але не раніше року укладення багатосторонньої угоди про обмін звітами)
повідомлення про участь у МГК (вперше – у 2021 році за 2020 рік)

До документації з ТЦУ тепер, серед іншого, входить:

Інформація про кінцевих бенефіціарних власників (контролерів)
Опис КО із зазначенням ланцюга постачання (створення вартості) товарів (робіт, послуг) у КО
Обґрунтування економічної доцільності (вигоди) і наявності ділової мети при придбанні робіт (послуг), нематеріальних активів, інших предметів (крім товарів)
Якщо платник входить до МГК – окремі документи по внутрішньогруповим угодам, пов’язаним з КО
Контракти з додатками, на підставі яких здійснювалися КО
Копія аудиторського висновку щодо фінансової звітності (якщо є обов’язковим)

Визначення ціни, коригування та інші новели

Щодо визначення ціни КО:

Передбачено критерії аналізу ризиків, які беруть на себе сторони КО, під час визначення зіставності комерційних / фінансових умов операції з умовами неконтрольованих операцій
Встановлюються особливості визначення ціни в КО з сировинними товарами (необхідність повідомлення про укладення договорів, використання котирувальних цін під час застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни тощо)

Щодо проведення коригувань:

Передбачене самостійне коригування ціни КО, якщо умови КО не відповідають розумній економічній причині (діловій меті)
Уточнено механізм проведення пропорційного коригування (коригування податкових зобов’язань платника за результатами коригування податкових зобов’язань іншої сторони КО за принципом «витягнутої руки»)

Контрольовані іноземні компанії («КІК») та ТЦУ:

Доходи і витрати КІК по операціям із пов’язаними нерезидентами, а також нерезидентами зі списків «офшорних» територій і організаційно-правових форм мають визначатися з дотриманням принципу «витягнутої руки»
Контролюючий орган може зобов’язати контролюючу особу КІК надати документацію з ТЦУ (разом з первинними документами) по операціям КІК і зазначених нерезидентів (якщо виконуються вартісні критерії). Наслідок ненадання – збільшення прибутку КІК до оподаткування на 30% вартості доходів/витрат, щодо яких не подані документи, і штраф

Інші важливі зміни передбачають, серед іншого, наступне:

Окремі виплати на користь нерезидентів у КО понад суму, розраховану за принципом «витягнутої руки», можуть визнаватись дивідендами, що підлягають оподаткуванню за ставкою 15% (якщо інше не передбачено міжнародним договором)
Податкова перевірка щодо дотримання принципу «витягнутої руки» може бути проведена також у разі подання платником податків заяви про намір провести пропорційне коригування (перевірятиметься дотримання принципу «витягнутої руки» для з’ясування підстав для такого коригування)

Санкції

За порушення правил ТЦУ запроваджено (оновлено) штрафні санкції:


Неподання повідомлення про участь у МГК	>>>	50 розмірів прожиткових мінімумів для працездатних осіб («ПМ») (станом на 2020 – 105 100 грн.)
Неподання глобальної документації з ТЦУ (майстер-файлу)	>>>	300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн.)
Неподання звіту у розрізі країн МГК	>>>	1000 розмірів ПМ (станом на 2020 – 2 102 000 грн.)
Неподання звіту про КО, документації з ТЦУ, вказаних вище документів після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафів	>>>	5 розмірів ПМ за кожен день прострочення, але не більше 300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн. Раніше цей штраф не був обмежений 300 розмірами ПМ)
Невключення до поданого звіту про КО інформації про всі здійснені протягом звітного періоду КО	>>>	1% суми незадекларованих КО, але не більше 300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн.)
Неподання уточнюючого звіту про КО після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу (штрафів)	>>>	1% суми незадекларованих КО, але не більше 300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн.)
Невключення до поданого звіту в розрізі країн МГК інформації відповідно до вимог статті 39 ПК України	>>>	1% суми доходу (виручки) учасника МГК, інформація про якого не відображена у звіті, але не більше 1000 розмірів ПМ (станом на 2020 – 2 102 000 грн.)
Надання недостовірної інформації у повідомленні про участь у МГК	>>>	50 розмірів ПМ (станом на 2020 – 105 100 грн.)
Надання недостовірної інформації у звіті у розрізі країн МГК щодо учасника МГК	>>>	200 розмірів ПМ (станом на 2020 – 420 400 грн.)
Несвоєчасне подання повідомлення про участь у МГК	>>>	1 розмір ПМ за кожен день прострочення, але не більше 100 розмірів ПМ (станом на 2020 – 210 200 грн.)
Несвоєчасне подання глобальної документації з ТЦУ (майстер-файлу)	>>>	3 розміри ПМ за кожен день прострочення, але не більше 300 розмірів ПМ (станом на 2020 – 630 600 грн.)
Несвоєчасне подання звіту у розрізі країн МГК	>>>	10 розмірів ПМ за кожен день прострочення, але не більше 1000 розмірів ПМ (станом на 2020 – 2 102 000 грн.)
Неподання або подання не у повному обсязі контролюючою особою документації з ТЦУ, копій первинних документів щодо КІК на запит контролюючого органу	>>>	3% від суми доходу КІК, щодо яких не було подано документацію та/або копії первинних документів, але не більше 1000 розмірів ПМ (станом на 2020 – 2 102 000 грн.)

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – «Закон»)

Повернутися назад