Податок на нерухоме майно під час дії воєнного стану: що змінилося

З 06.05.2023 р. набув чинності новий закон*, який запроваджує зміни до порядку оподаткування нерухомого майна, відмінного від земельних ділянок на період воєнного стану в Україні. Які саме зміни набувають чинності, читайте нижче.

Звільнення від сплати Податку та інші пільги

Закон встановлює, що Податок не нараховується та не сплачується, за...

1. Об’єкти нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях

• (i) за 2021 та 2022 р. – за об’єкти житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб;
• (ii) з 01.03.2022 р. по 31.12.2022 р. – за об’єкти житлової нерухомості, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та / або юридичних осіб; і
• (iii) за період з 1 числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію (застосовується починаючи з 01.01.2023).

ДПС у своїх роз’ясненнях від 18.05.2023 р. щодо сплати Податку та плати за землю (орендної плати) в контексті набуття чинності Законом (далі – Роз’яснення), підтвердила, що Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309 (далі - Перелік № 309), застосовується при справлянні Податку на відповідних територіях.

При цьому в Переліку № 309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі ІІ затверджені тимчасово окуповані російською федерацією території України.

Як наслідок, для цілей справляння Податку застосовується тільки перелік "територій активних бойових дій" (частина друга розділу І) та "тимчасово окупованих російською федерацією" (розділ ІІ)».

2. Знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, об’єкти житлової та / або нежитлової нерухомості на підставі даних Державного реєстру знищеного / пошкодженого майна (далі – Реєстр майна)

• (i) за 2021 р. та наступні звітні періоди – за об’єкти нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна; і
• (ii) за 2022 р. та наступні звітні періоди – за об’єкти нерухомості, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна.

3. Пошкоджені об’єкти житлової та / або нежитлової нерухомості, дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна

• (i) за 2021 р. та наступні звітні періоди – за об’єкти житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб та які були пошкоджені у 2022; і
• (ii) з 01.03.2022 р. та наступні звітні періоди – за об’єкти житлової нерухомості, які перебувають у власності юридичних осіб, та об’єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних / юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 р.

При цьому Закон передбачає, що стосовно об’єктів житлової / нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання / використання за цільовим призначенням (відповідно), органи місцевого самоврядування, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

• (i) встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території; та / або
• звільняти від сплати Податку.

Застосування звільнення від сплати Податку

Застосування звільнення від сплати Податку не звільняє платника Податку від обов’язку подавати декларації.

При цьому платники Податку, які до дати набрання чинності Законом задекларували за 2022 – 2023 р. податкові зобов’язання за об’єкти житлової та / або нежитлової нерухомості, щодо яких Законом передбачене звільнення від сплати Податку, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання за період 2022 та 2023 р. Для цього треба подати уточнюючі податкові декларації за відповідний період. За період 2023 р. податкові зобов’язання уточнюються відповідно до періодів початку та завершення на відповідних територіях "активних бойових дій" або "тимчасової окупації". Спеціальних форм уточнюючої декларації для застосування звільнення від сплати Податку не запроваджено.

Відповідальність за несплату Податку

Закон передбачає, що складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 р. податкові повідомлення-рішення про сплату сум Податку щодо об’єктів нерухомого майна, по яких не нараховується та не сплачується Податок, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг – анулюванню. Надмірно сплачені суми Податку підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього Податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з Податку, надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу.

При цьому, якщо платники Податку, які у 2022 – 2023 р. не декларували свої податкові зобов’язання за об’єкти оподаткування, розташовані на територіях, які не увійшли до Переліку № 309, або розташовані на території "можливих бойових дій", затверджених Переліком № 309, то вони мають задекларувати відповідні податкові зобов’язання.

Однак, відповідно до спеціальних правил, встановлених у зв’язку з воєнним станом в Україні, у разі виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання з Податку у звітних періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, та від пені.

ДПС у своїх Роз’ясненнях також підтвердила можливість для платників податків не нараховувати вищезазначені штрафні санкції та пеню під час подачі уточнюючих податкових декларації за звітні періоди, що припадають на період дії воєнного стану.

* Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" № 3050-IX від 11.04.2023 р., який викладається у новій редакції п. 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) під час дії воєнного стану в Україні