Скасування 2% ЄП, відновлення перевірок та інше – нові зміни до податкового законодавства України

26 липня 2023 року Президент України підписав Закон № 3219 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі - Закон), який набере чинності вже з 1 серпня 2023 року.

Зміни до Податкового кодексу України не вводять нові ставки податків, а направлені, в першу чергу, на повернення податкового законодавства до довоєнного стану. Наші юристи тлумачать основні зміни.

Скасовується єдиний податок 2%

З 1 серпня скасовується 2% єдиний податок (далі – ЄП). Мова йде про спеціальний (пільговий) податково-правовий режим, який повинен був діяти протягом всього періоду воєнного часу та дозволяв сплачувати ЄП за ставкою 2% замість 5%.

Закон врегульовує перехід з ЄП 2% на інші системи оподаткування.

Суб’єкти господарювання, які не є платниками ПДВ та в 2023 році перейшли на загальну систему оподаткування, мають право повторного переходу на ЄП (спрощену систему) протягом 2023 року шляхом подання заяви до 1 вересня 2023 року. За бажанням платника податків перехід на обрану систему і групу відбудеться з 1 серпня. У разі неподання заяви платника автоматично переведуть на ту систему, на якій він був до обрання 2%.

При цьому новостворені суб’єкти господарювання, які з дня державної реєстрації обрали 2% ЄП, автоматично вважатимуться платниками ЄП третьої групи зі ставкою 5%. За бажанням новостворений платник може перейти на загальну систему оподаткування з 1 серпня 2023 року шляхом подання заяви.

Важливо, що з 1 серпня для платників ЄП відновлюється граничний обсяг доходу. На період із 1 серпня до 31 грудня 2023 року для платників ЄП 3-ої групи із ставками 3% і 5% граничний обсяг доходу складе 3 257 875 грн.

Платники податку, які застосовували спрощену систему із особливостями оподаткування на період дії військового стану, мають привести свою діяльність у відповідність до вимог Податкового кодексу України до 1 вересня 2023 року, зокрема, відмовитися від видів діяльності, заборонених для платників ЄП.

Закон також передбачає особливості переходу на сплату податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах для «перехідних операцій»: коли поставка відбулася в періоді сплати ЄП, а оплата відбувається у періоді сплати податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах і навпаки. Зокрема, Закон визначає особливості складення декларацій з податку на прибуток та ПДВ, податкових накладних та розрахунків коригувань у 2023 році, визначення податкового звітного періоду та обсягу річного доходу, податкових різниць.

Перевірки повертаються

З 1 серпня 2023 року Закон скасовує чинний мораторій на проведення планових документальних перевірок щодо наступних суб’єктів господарювання (далі – СГ): i. платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; ii. платники податків, що здійснюють свою діяльність у сфері грального бізнесу; та iii. платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Із планом-графіком можна буде ознайомитись на офіційному веб-сайті ДПС України.

Важливо, що Закон продовжує мораторій на проведення документальних перевірок платників податків, крім перевірок: бюджетного відшкодування; за заявою платника та за скаргою останнього; ліквідації (припинення юридичної особи/підприємницької діяльності); на заперечення до акту; у разі дисциплінарного провадження; трансфертного ціноутворення; міжнародного оподаткування; перевірок нерезидентів; валютного законодавства.

Під час воєнного стану документальні та фактичні перевірки проводитимуться за умови наявності безпечного:

• доступу до територій, приміщень та майна, пов’язаного з господарською діяльністю та оподаткуванням;
• доступу до документів, що пов’язані з господарською діяльністю та оподаткуванням; та
• проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей та готівки.

При цьому Закон передбачає, що тимчасово з 1 серпня 2023 року та до дня припинення воєнного стану, в разі сплати платником податків протягом 30 днів суми податків, донарахованих за результатами документальних перевірок, штрафні санкції не застосовуватимуться, а пеня не нараховуватиметься.

Відновлюється сплата ЄП для ФОП 1 та 2 груп ЄП

Закон відновлює обов’язкову сплату ЄП для ФОП 1 та 2 груп з 1 серпня 2023 року.

Виняток є лише для тих ФОП, які зареєстровані та перебувають на тимчасово окупованих територіях або в зоні ведення бойових дій. Перелік таких територій затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Можливість несплати ЄП зберігатиметься:

• до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію; або
• до кінця місяця, в якому ФОП було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження на іншу, «спокійну» територію.

При цьому встановлено, що платники податків, які скористались правом не сплачувати ЄП у період з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року, звільняються від нарахованих податковою сум авансових платежів, сум штрафних санкцій та пені за несплату/не повну сплату ЄП у вказаний період.

РРО-штрафи повертаються

З 1 жовтня 2023 року відновлюється застосування РРО-штрафів на всіх територіях.

Виняток становить продаж товарів/послуг (крім порушень при продажу підакцизних товарів) на:

• територіях ведення активних або можливих бойових дій; та
• тимчасово окупованих територіях.

Водночас Закон містить важливе уточнення щодо РРО-штрафів за періоди до 1 жовтня 2023 року. Зокрема, штрафи не застосовуватимуться саме за порушення вчиненні в період 01.01.2022 по 01.10.2023. Проте у вказаний період СГ не будуть звільнятися від відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор.

Для ФОП, які застосовують РРО, передбачено послаблення відповідальності за порушення із їх застосування. Зокрема, передбачені наступні розміри штрафів:

• 25% вартості проданих з порушенням товарів, робіт, послуг – за порушення, вчинене вперше
• 50% вартості проданих з порушенням товарів, робіт, послуг – за кожне наступне вчинене порушення.

Період застосування знижених норм почнеться 1 серпня 2023 року і триватиме до 31 липня 2025 року, але не пізніше, ніж до дати припинення або скасування воєнного стану.

Скасовуються ЄСВ-штрафи/пені

З 1 серпня 2023 року мораторій на застосування штрафів та пені скасовується. Втім, з 1 серпня 2023 року до закінчення воєнного стану діятиме мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, крім перевірок:

• пов’язаних із припиненням юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця;
• таких, що проводяться на звернення платника єдиного внеску; та
• щодо СГ, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; грального бізнесу; та надають фінансові, платіжні послуги

Якщо за результатами перевірок, які будуть проведені з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення воєнного стану, донарахують ЄСВ, і платник податків сплатить його протягом 30 календарних днів, такий платник звільняється від сплати штрафів і пені за донарахованими сумами.

Відновлення термінів

З 1 серпня 2023 року для платників податків та контролюючих органів відновлено перебіг наступних строків:

• надання індивідуальних податкових консультацій;
• розгляду скарг платників податків;
• надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів.

Зміни до оподаткування благодійної допомоги та компенсації за пошкоджене майно

Кошти, які надходили у 2022 році і продовжують надходити у 2023 році на розрахунковий рахунок фізичної особи як донати, якщо така фізична особа зареєструється офіційно волонтером у Реєстрі волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, не підлягають оподаткуванню у таких звітних податкових роках:

• у звітному податковому році, що передує року внесення фізичної особи до Реєстру волонтерів;
• у звітному податковому році, в якому фізичну особу внесено до Реєстру волонтерів;
• у звітних податкових роках, наступних після року внесення фізичної особи до Реєстру волонтерів, але не пізніше 31 грудня року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Не підлягає оподаткуванню сума доходу, отриманого фізичною особою як компенсація за пошкоджений/знищений об’єкт нерухомого майна відповідно до Закону України "Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об’єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України".

Практика податкового та митного права INTEGRITES готова допомогти з юридичними питаннями, що постають перед Вашим бізнесом під час війни в Україні.

Вже понад 500 днів Україна продовжує боротися за свою волю та незалежність. Упродовж воєнного стану двері офісу INTEGRITES у Києві були й є відчинені, наша команда лишається в Україні і продовжує консультувати клієнтів, що потребують юридичної підтримки.

Коли ми разом, нас не здолати! Слава Україні!