Податкові перевірки повертаються: що варто знати

9 листопада 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок» (законопроект №10016-д від 16 жовтня 2023 року) (далі - Закон). Закон передбачив поновлення перевірок податковими органами (з певними особливостями) вже з 1 грудня 2023 року.

Оскільки Президент Зеленський підписав Закон лише 6 грудня, то фактичне поновлення перевірок відбулося 8 грудня одночасно із набранням чинності.

Щодо кого можуть бути проведені документальні планові перевірки?

Закон встановлює, що з 8 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки ввійдуть виключно:

a) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;

b) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

c) платники податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги;

d) нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва та/або відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва нерезидента, високого ступеня ризику;

e) інші платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

• мали рівень сплати податку на прибуток менший ніж 50% по галузі (не поширюється на платників єдиного податку);
• мали рівень сплати ПДВ менший ніж 50% по галузі (не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 відсотків рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі);
• мали вдвічі більшу дебіторську заборгованість, ніж кредиторську;
• відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи: (1) річний дохід від підприємницької діяльності становить 10 і більше млн грн; та (2) загальна сума витрат становить 75% і більше суми річного доходу;
• нарахування та/або виплата податковим агентом–юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику).
  
  Передбачені цим пунктом показники повинні бути опубліковані на офіційному вебсайті Державної податкової служби України протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності цим Законом.

На кого надалі продовжує розповсюджуватися мораторій?

Закон передбачає, що з 08.12.2023 мораторій на проведення податкових перевірок надалі поширюватиметься на:

• документальні перевірки платників єдиного податку 1 та 2 груп (крім перевірок, пов’язаних з припиненням підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, та/або таких, що проводяться на звернення платника податків) – до 01.12.2024;
• документальні перевірки платників податків, податковою адресою яких станом на дату початку тимчасової окупації/бойових дій/можливих бойових дій є відповідні території, – до останнього числа місяця, в якому завершена тимчасова окупація/бойові дії/припинена можливість бойових дій, а в разі зміни місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації відповідної зміни.
  Щодо кожного виду територій передбачені випадки, до яких мораторій не застосовується. При цьому щодо всіх видів територій виняток не розповсюджується у разі самостійного звернення платника податків та у разі порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.
• фактичні перевірки за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних із оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації/активних бойових дій/можливих бойових дій були розташовані на відповідних територіях, – до дати завершення тимчасової окупації /бойових дій/можливих бойових дій.
  Однак мораторій на проведення фактичних перевірок в частині місцезнаходження відповідних об’єктів на територіях можливих бойових дій не розповсюджуватиметься на платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва/реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, купівлі/продажу іноземної валюти, провадять господарську діяльність без державної реєстрації як суб’єкта господарювання.

Нагадаємо, що перелік територій, які відносяться до тимчасово окупованих/ бойових дій / можливих бойових дій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309.

Що з перевірками щодо сплати ЄСВ?

Законом поновлюється проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ з 08.12.2023. Втім, такі перевірки до припинення або скасування воєнного стану повинні проводитися з урахуванням особливостей, визначених Перехідними положеннями ПКУ. Тобто перевірки щодо ЄСВ приходитимуть до тих же платників, щодо яких дозволені податкові перевірки.