На початку 2021 року Верховна Рада зареєструвала пакет президентських законопроектів, які передбачають проведення так званої “податкової амністії”. У червні 2021 року три (№ 1539-IX, 1542-IX та 1524-IX) із чотирьох основних законів були прийняті.
21 липня 2021 року набув чинності Закон № 1539-IX, який запроваджує процедуру добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету (далі – Закон).
1. Що означає податкова амністія?
Закон надає можливість легалізувати активи, що були набуті за рахунок “тіньових” доходів. Як наслідок, після декларування та сплати одноразового збору, власник таких активів зможе вільно ними розпоряджатися в Україні, уникнувши адміністративної та кримінальної відповідальності за несплату або сплату в неповному обсязі податків і зборів, що передбачені законодавством України в обсязі тих активів, які він задекларував.
2. Хто саме може скористатись податковою амністією?
Скористатися одноразовим добровільним декларуванням зможуть виключно фізичні особи – резиденти, у тому числі самозайняті особи, а також фізичні особи, які були резидентами на момент отримання (набуття) активів і які відповідно до Податкового кодексу України (надалі – ПКУ) є чи були платниками податків (далі – Декларант).
При цьому, Декларантами не можуть бути:
3. Який порядок легалізації тіньових активів?
З 1 вересня 2021 року по 1 вересня 2022 року декларант має самостійно подати до податкових органів України одноразову декларацію в електронній формі та сплатити збір протягом 30 календарних днів з дати подання такої декларації. Декларант має право сплатити такий платіж трьома рівними частинами за такою схемою:
4. Які активи підлягають податковій амністії?
Об'єктами добровільного декларування можуть бути валютні цінності, нерухоме майно, рухоме майно, частки в юридичних особах або в утвореннях без статусу юридичної особи, цінні папери, права на отримання дивідендів, відсотків чи іншої аналогічної майнової вигоди, що не пов’язана з наявністю корпоративних прав та інші активи.
Вимоги до активів, які підлягають податковій амністії:
Певні види активів не можуть бути об'єктом декларування, а саме активи, які:
5. Які ставки збору будуть застосовуватись до активів, зазначених в декларації?
Закон передбачає наступні ставки збору:
Як наслідок, ставка збору є значно меншою, аніж встановлена наразі ставка податку на доходи фізичних осіб (18%) і військовий збір (1,5%).
6. Які наслідки використання та невикористання податкової амністії?
Пакет законів про податкову амністію передбачає, що у разі подання декларації та сплати збору:
З 1 вересня 2022 року усі фізичні особи-громадяни України автоматично вважатимуться такими, що підтвердили сплату податків з усіх своїх доходів і з усього майна. У разі неподання одноразової декларації фізичні особи фактично заявляють про відсутність у них активів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори.
При цьому, у розрізі того, що Закон зобов’язує Кабінет Міністрів України до 21 квітня 2022 року розробити та подати до Верховної Ради законопроект щодо посилення контролю за повнотою оподаткування доходів фізичних осіб, є очевидним, що після проведення податкової амністії, податкові органи зможуть застосовувати методи “непрямого контролю”.
Наприклад, якщо фізична особа буде мати намір купити автомобіль вартістю 2 млн грн., але при цьому за останні роки, її офіційний заробіток склав лише 500 тис грн., скоріш за все, потрібно буде пояснити податковій джерело походження коштів, що плануються бути витрачені на дану покупки.
7. Як співвідноситься податкова амністія і безподаткова ліквідація?
Нагадаємо, що у зв’язку із законодавчим запровадженням оподаткування контролюючих іноземних компаній (надалі – КІК) ПКУ вже надає право фізичній особі, яка не бажає й далі бути контролюючою особою, здійснити безподаткову ліквідацію, а саме ліквідувати КІК у 2021 році з мінімальним податковими наслідками.
Як наслідок, наводимо нижче порівняльну таблицю щодо особливостей застосування податкової амністії та безподаткової ліквідації:
Критерії порівняння | Безподаткова ліквідація | Податкова амністія | ||
---|---|---|---|---|
Хто має право скористатись? | Фізичні особи резиденти, які мають КІК (надалі – контролер) |
|
||
Щодо яких об’єктів застосовуються переваги процедури? | Доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані при ліквідації КІК | Майже будь-які активи, що були набуті декларантом до 1 січня 2021 | ||
Часові обмеження |
Процедура ліквідації КІК повинна бути розпочата:
|
Декларанту необхідно:
|
||
Які дії повинна вчинити особа щоб скористатись перевагами відповідної процедури? |
Контролер КІК одночасно з податковою декларацією за відповідний звітний рік повинен подати:
|
Декларант має:
|
||
Оподаткування при використанні зазначених процедур | Доходи отримані при ліквідації КІК:
|
Задекларовані активи:
|
||
Чи застосовується фінансовий моніторинг? | Так | Так | ||
Наслідки застосування |
Доходи отримані при ліквідації КІК:
|
Після проведення податкової амністії:
|
||
Наслідки незастосування |
З 2023 року контролеру КІК необхідно:
|
З 01.09.2022 року фізичні особи, які не використали податкову амністію:
|
||
Таким чином, безподаткова ліквідація КІК та податкова амністія – це дві різні форми звітування про доходи фізичних осіб із застосуванням пільгового оподаткування.
В свою чергу, обидві процедури є цілком добровільними, проте перед їх обранням платникам податків потрібно детально проаналізувати, яка із вищезазначених процедур буде кращою для них в конкретній ситуації і чи є взагалі необхідність в її застосуванні.
8. Висновок
З 1 вересня 2021 року майже будь-яка фізична особа, яка за рахунок тіньових доходів “нажила” собі активи в Україні і за кордоном може використати процедуру податкової амністії та, як наслідок, підтвердити сплату податків щодо таких активів.
При цьому, у зв’язку з тим, що до початку проведення податкової амністії залишається не так багато часу, очікуємо швидкого затвердження Міністерством фінансів України форми одноразової добровільної декларації та порядку її подання, а також інших заходів від Кабінету Міністрів України та Національного банку України з метою забезпечення адміністрування всіх процедур необхідних для використання податкової амністії.
9. Чим ми можемо допомогти?